Налоговый учет можно построить на основе бухгалтерского учёта. Однако, при этом необходимо четко определить, в чем правила налогового и бухгалтерского учета идентичны, а в каких аспектах они различаются. После этого нужно на сколько это возможно сблизить налоговую и бухгалтерскую учетную политику, установив одинаковые способы:
- амортизации основных средств и нематериальных активов;
- списания материально-производственных запасов в производство;
- определения производственной себестоимости продукции, оценки незавершенного производства, готовой продукции на складе и т.д.
В этом случае многие операции, отраженные в бухгалтерском учете, будут в неизменном виде участвовать в расчете налога на прибыль. Однако не стоит забывать, что сближать налоговую и бухгалтерскую формы учета бывает не всегда выгодно. Так, например, если предприятие выбирает единый метод начисления амортизации — линейный, то сумма начисляемой каждый месяц амортизации будет меньше по сравнению с прочими методами. В результате этого увеличится размер налога на имущество, который предприятие обязано уплачивать в бюджет. Разного рода бухгалтерские документы, такие как карточка счета, оборотная ведомость и пр., можно использовать в качестве регистров налогового учета. Российский налоговый кодекс не запрещает этого. В тех случаях, когда регистры бухгалтерского учета содержат недостаточное количество информации для исчисления налоговой базы, то в них можно добавить дополнительные реквизиты.
Пример. ООО «Альфа» производит бетонные блоки. В I квартале ООО «Альфа» отгрузило ООО «Бета» бетонные блоки на общую сумму 118 000 руб. (включая НДС — 18 000 руб.). Право собственности на них перешло к ООО «Бета». Согласно п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 главным условием отражения выручки для бухгалтерского учета является переход к покупателю права собственности на товар. Поскольку это условие было выполнено, бухгалтер ООО «Альфа» должен сделать следующие проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1 — 118 000 руб. — отражена выручка от реализации бетонных блоков;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 18 000 руб. — начислен налог на добавленную стоимость.
Предположим, что ООО «Альфа», когда рассчитывает налог на прибыль, определяет доходы методом начисления. Тогда датой получения выручки также считается день, когда право собственности на продукцию перейдет к покупателю (п. 3 ст. 271 НК РФ). В данном случае условия признания выручки в налоговом учете не отличаются от правил бухгалтерского учета. Поэтому ООО «Альфа» для целей налогообложения может определять выручку по данным бухгалтерского учета. Следовательно, при расчете налоговой базы по налогу на прибыль за I квартал ООО «Альфа» учитывает выручку в сумме 100 000 руб. (118 000 — 18 000). Операции по реализации бетонных блоков фиксируют в регистре бухгалтерского учета «Карточка счета 90». ООО «Альфа» может использовать его и в качестве регистра налогового учета. Соответствующую запись нужно сделать в приказе об учетной политике для целей налогообложения.
Когда правила бухучета «не стыкуются» с требованиями налогового законодательства, допускается корректировка оборотов по счетам для целей налогообложения. С этой целью придется составить специальный расчет, который будет выполнять функцию регистра налогового учета.